ФНС проанализировала судебную практику по вопросам получения необоснованной налоговой выгоды путем дробления бизнеса и пришла к выводу, что какого-либо исчерпывающего перечня признаков, свидетельствующих о формальном разделении бизнеса, нет. В каждом конкретном случае, выявляя такую недобросовестность, сотрудники инспекций должны рассматривать всю совокупность обстоятельств.

Так, в качестве доказательства применения схемы дробления бизнеса могут использоваться следующие признаки:

— дробление одного производственного процесса между несколькими лицами, применяющими спецрежимы (ЕНВД или УСН), вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций основным участником, ведущим реальную деятельность;

— применение такой схемы дробления бизнеса, которая оказывает влияние на экономические результаты деятельности всех участников схемы (например, налоговые обязательства участников уменьшились или не изменились, при том что хозяйственная деятельность в целом расширилась);

— несение расходов участниками схемы друг за друга;

— создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей (численности персонала);

— формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;

— единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник либо поставщики и покупатели общие для всех участников схемы;

— фактическое управление деятельностью участников одними лицами;

— распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Источник: Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@